11月26日，中国内部审计协会印发了《关于2024年内部审计理论研讨结果的通报》，在征集到的377篇论文中，集团公司推选的3篇论文获得“优秀”评价，现于“法治中核”微信公众号开设专栏公开发布，以加强审计理论研讨的交流与分享。

此篇为中国同辐股份有限公司所著《聚焦“如影随形”做实研究型审计助力大型市场化企业高质量发展—以中国同辐公司为例》，作者为宋智芳，王锁会，张军旗 ，桂友泉，常立明，续斌斌。

摘要及总论

摘要：本文深入分析了“如影随形”的研究型审计的必要性、原则、内涵，构建了一套“新模式—新机制—新路径”的研究型审计体系，在审计监督体制机制变革的赋能下，运用战略思维、风险数据库、问题导向和流程管控等方式，坚持系统观念、坚持守正创新、坚持问题导向，将审计和研究、审计与发展、审计与业务有机融合，充分发挥内部审计如臂使指、如影随形、如雷贯耳的审计监督作用，一体化推进揭示问题、规范管理、促进发展。

关键词：如影随形 研究型审计 审计监督 高质量

中国同辐股份有限公司（以下简称：中国同辐）是中国核工业集团有限公司（以下简称中核集团）控股子公司，于原中国同位素有限公司的基础上重组设立，2018年7月6日在香港联合交易所成功上市（中国同辐，1763.HK）。中国同辐是集研发、生产、销售、服务于一体的国内核技术应用龙头企业，聚焦核医疗健康及辐照应用两大产业方向，核医药、放射源等产品市场占有率处于领先地位。截止2022年末，中国同辐总资产近132亿元，在全国设有近80家企业，员工3500多人。

为贯彻落实新发展理念，积极推进国有企业改革，进一步依法全面履行审计监督职责，加快内部审计转型和创新发展，加强内部审计队伍能力建设，充分发挥内部审计如臂使指、如影随形、如雷贯耳的审计监督作用，中国同辐积极探索构建和实施聚焦“如影随形”的研究型审计体系，以高质量审计监督助力公司高质量发展。

一、实施背景

（一）聚焦“如影随形”的研究型审计是贯彻落实新发展理念，实现高质量发展的需要

审计是党和国家监督体系的重要组成部分。习近平总书记指出审计机关要坚持新发展理念，依法全面履行审计监督职责，促进经济高质量发展，促进全面深化改革，促进权力规范运行，促进反腐倡廉。当前世界百年未有之大变局继续深入演进，公司做为大型市场化国有企业所面临的外部环境呈现出新形势、新特征，各种不稳定、不确定性因素明显增加，通过研究型审计体系构建和实施，准确把握新时代的新特点、新使命、新部署、新要求，聚焦中心工作和主责主业，提高审计质量和效率，充分发挥内部审计 “强监督、控风险、促合规”重要作用，是贯彻落实国有企业高质量发展的切实需要。

（二）聚焦“如影随形”的研究型审计是贯彻落实国有企业改革，加快内部审计转型的需要

习近平总书记在中央审计委员会上指出，要深化审计制度改革，解放思想、与时俱进，创新审计理念，及时揭示和反映经济社会各领域的新情况、新问题、新趋势。审计署《“十四五”国家审计工作发展规划》明确要坚持改革创新，推进审计理念、思路、方法、制度、机制创新，坚持用改革的视角发现问题，以改革的思路推动解决问题，做到揭示问题与推动解决问题相统一，揭示问题、规范管理、促进改革一体推进。2020年，审计署明确提出开展研究型审计，要求把研究工作作为头等大事来抓，作为谋事之基、成事之道。随着公司发展和改革的推进，审计转型势在必行，实施“如影随形”研究型审计，在“研究”上下功夫，将公司战略、业务、流程等方面与审计内容紧密结合，加大审计与业务的深度融合，突出审计工作重点，充分揭示制约公司发展的瓶颈问题和深层次问题，推动公司健康可持续发展。因此“如影随形”研究型审计是贯彻国有企业改革的需要，是内部审计加快转型和创新发展的需要。

（三）聚焦“如影随形”的研究型审计是适应新形势新任务新要求，加强内部审计能力建设的需要

打铁还需自身硬。习近平总书记指出，审计部门要“以审计精神立身，以创新规范立业，以自身建设立信”，为新时代审计工作跨越发展奠定基础。中国同辐目前内部审计紧紧围绕公司经营战略目标发挥监督保障作用，但站在新时代新征程的新起点上，仍存在审计质量不高，审计成果应用不够，审计人员专业水平有待提升等诸多问题。通过构建和实施神形兼备的研究型审计，能够有效提高审计的广度和深度，进一步提升审计人员的政治判断力、政治领悟力、政治执行力和能查、能说、能写、能帮的“政治三力”和“专业四能”，建设一支信念坚定、业务精通、作风务实、清正廉洁的高素质专业化审计干部队伍。

二、坚持的原则

（一）坚持系统观念原则

坚持系统观念是习近平新时代中国特色社会主义思想世界观和方法论的重要内容，聚焦“如影随形”的研究型审计就要充分坚持系统观念原则，增强全局意识、战略思考和底线思维，加强内部审计工作的前瞻性思考、全局性谋划、整体性推进，使审计问题更加有全局性、综合性和深入性，充分发挥审计“治已病、防未病”重要作用。

（二）坚持守正创新原则

习近平总书记在党的二十大报告中指出“守正才能不迷失方向、不犯颠覆性错误，创新才能把握时代、引领时代”。新时代的审计人应深刻洞察时代的变化和内外部环境变化，推动审计理论创新和实践创新，聚焦“如影随形”的研究型审计就是基于审计现有的法律法规和审计标准的基础上，通过体制机制和方式方法创新，推动审计工作高质量发展。

（三）坚持问题导向原则

习近平总书记在党的二十大报告中指出“我们要增强问题意识，聚焦实践遇到的新问题、改革发展稳定存在的深层次问题、人民群众急难愁盼问题、国际变局中的重大问题、党的建设面临的突出问题，不断提出真正解决问题的新理念新思路新办法”。聚焦“如影随形”的研究型审计必须坚持问题导向，聚焦主责主业，着眼重点领域关键环节，查真相说真话报实情，充分揭示企业发展瓶颈问题和风险隐患，研究提出有针对性和有指导性的整改建议，推动企业解决历史遗留问题和制约发展深层次问题。

三、主要内涵

（一）成果内涵

为依法全面履行审计监督职责，加快内部审计转型和创新发展，助力公司高质量发展，解决中国同辐审计质量不高，审计成果应用不够，审计人员专业水平有待提升等问题，中国同辐构建了一套“新模式—新机制—新路径”的“三位一体”的研究型审计体系，即在内部审计“1+N”审计模式下，变革审计监督体制机制，运用战略思维、风险数据库、问题导向和流程管控等方式，创新以围绕战略目标、围绕重大风险、围绕内部控制、围绕审计流程的“如影随形”研究型审计实施路径，坚持系统观念、运用研究思维，实现审计和研究、审计与政策、审计与业务的有机结合，一体化推进揭示问题、规范管理、促进发展。中国同辐“三位一体”研究型审计体系见图1：

图1中国同辐“三位一体”研究型审计体系图

（二）研究型审计与传统审计的区别

“如影随形”研究型审计是在审计项目实施和审计管理的过程，运用研究的思维和方法，通过审计模式的改变、审计体制机制变革、审计实施路径创新研究，围绕企业重点任务、重点风险、关键环节，如影随形地开展审计监督。“如影随行”研究型审计不同于实证型的传统审计，其强调的是审计实践中深度融入“研究”，密切聚焦业务，从企业发展出发，以该公司战略为契合点，在研究与思考中，更注重审计发现问题的全局性、综合性和深入性，以及审计问题的针对性、专业性和时效性等。

四、主要做法

（一）优化新模式推进“如影随形”研究型审计新融合

“1+N”审计模式是指审计组在对被审计单位实施审计时，以经济责任审计为主要审计项目，同时实施多个专项审计，如建设项目审计、科研项目审计、实物资产审计、安全质量审计、以及内控监督评价等，并按照具体审计项目情况出具多份审计报告的审计模式。在研究中，审计组和专项组能够紧贴公司战略、经营业务所需，密切配合、同向发力、优势互补，实现高水平、深层次审计监督效果。

中国同辐在年初制定审计计划时就谋划落实“1+N”审计模式，全面梳理全公司全年各职能部门监督检查事项，对监督检查事项进行分类、整理、归类，形成监督事项一览表（如图1）。在排列组合监督事项过程中，重点研究中国同辐战略任务、管理目标，按照审计监督全面服务中心任务的大局出发，区分轻重缓解安排审计时间、审计力量、审计资源调配，有效形成审计监督合力、全面提高审计监督效能。

图2 中国同辐综合监督计划

（二）变革新机制增强“如影随形”研究型审计新动能

1.构建综合监督体系，保障研究成果权威和专业

中国同辐按照“谁主管谁监督”的要求，加强业务监督；按照“统筹兼顾、全面覆盖、权威高效”的要求，加强职能监督；按照“两个维护”的要求，加强纪律监督。为了更有效发挥监督作用，成立了监督联席会议、职能监督办公室、职能监督工作组，按照工作职责同频共振、高效运转、履职尽责，有效保障审计实施的专业性和权威性。

2.审计与法务合署办公，推进研究型审计走深和走实

中国同辐审计与法务机构调整，能够有效将审计研究应用在审计、法律、合规、风险各领域，统筹兼顾，以问题为导向进行有效融合，全面提升审计和法务工作水平，大力提高审计工作质量和法律合规风险防范能力，推动内部审计和法律合规领域进一步集中资源、集约化处理共性事务，一体推进审法中心有效运作。

3.财务共享中心建设，驱动研究型审计方式方法外延

2022年底，中国同辐财务共享中心共服务中国同辐 71个核算主体，管理16家银行263个账户，会计核算中心、资金支付中心基础已经十分坚实，财务信息中心已逐步形成。财务共享中心核算主体的“应上尽上”、财务信息化数字化，为开展研究型审计提供了必要和大量的数据基础，也为实施审计研究的预测分析和数据挖掘提供前提条件，大大缩短审计研究的审计时间，有效提高审计研究效率和精度。

4.优化升级制度体系，赋能研究型审计依法和精准

中国同辐以“多单一表”工作为抓手，系统全面梳理公司管理权限、业务流程，优化权责界面，完善公司制度体系，打破制度孤岛，形成制度合力。建立健全的制度体系，使审计研究有理有据，全面赋能研究型审计“依法”和精准。同时审计研究中发现的制度设计和执行缺陷，又倒逼制度的进一步优化。

（三）拓展新路径助力“如影随形”研究型审计新成效

中国同辐在“1+N”审计模式下，创新优化审计监督体制机制，运用战略思维、利用风险数据库、坚持问题导向和以流程管控为抓手等方式，围绕公司战略、风险、内控和审计全流程等方面，多角度、系统化的进行深入审计研究，充分发挥“防己病治未病”监督作用。

1.运用战略思维，围绕战略目标开展审计研究

审计是党和国家监督体系的重要组成部分，全面从严治党，要求审计要能够在经济监督过程中服务和保障从严治党，从而维护和加强党的全面领导。围绕战略目标开展审计研究，运用系统观念、战略思维，将战略任务落地作为政治任务，看被审计单位是否按照中国同辐统一部署、统一要求，一体推进战略目标的落地执行；分析被审计单位战略任务执行情况和执行效果；关注被审计单位的战略性、长期性发展规划，进而发现被审计单位在发展中深层次问题，乃至可能影响集团战略落地的风险，将揭示问题、研判风险、促进发展作为研究型审计的主要目标。

（1）研究战略目标和考核要求，充分掌握审计标准尺度

中国同辐基于国家战略、行业发展、公司现状等多重因素考虑，提出了“17520”战略目标（如图3），为落实落地战略目标，中国同辐在全系统各成员单位推进经理层任期制和契约化管理，通过签订《经营业绩责任书》，层层分解规划目标中的经济指标和重点任务，并落实到成员单位的主要负责人，年底评价成员单位承接经营业绩完成情况，并将业绩考核结果应用于年薪核定和职务调整，确保重点战略任务最终按期完成。

在充分研究中国同辐战略目标和重点任务，以及成员单位《经营业绩责任书》情况下，也就是找到了审计的标准和尺子，在审计实施过程中才能把握好审计的尺度，使审计问题更有信服力，审计建议更有针对性。

图3 中国同辐“17520”战略目标图

（2）采用目标成果法，审计生产经营业绩完成情况

目标成果法是将产出结果与事先确定的目标进行对比，来确定目标实现程度的方法。经济责任审计是对被审计单位主要负责人的经济责任履行情况进行监督、评价和鉴证的行为。战略目标层层分解到每一个法人主体，承接战略任务的主体正是经济责任审计的对象，因此，充分、深入地研究整体战略目标和业绩考核办法，能够确保审计监督的方向和效果。同时，通过比对、分析被审计单位的考核责任书重点内容、考核制度、考核自评报告、财务报表、支撑证据等资料，研究判断被审计单位审计期间经营业绩整体完成情况（如表1），确定重点任务未完成或延迟完成的审计问题，并深入分析被审计单位面临的外部环境和内部发展困难，确定客观因素制约还是主观重视不够导致重点任务与目标有差距。如，在对成员单位进行经济责任审计时，发现2020年下达的重点任务中有3项任务未能在规定时点完成，至审计截止日仍在进行中，其主要原因是疫情导致项目进展延后。

表1 对比分析重点任务完成情况统计表

2.利用风险数据库，围绕重大风险开展审计研究

全面防范化解合规风险，提升合规管理水平，是实现高质量发展的根本保障 。国资委多次要求中央企业增强合规经营意识，提升合规风险防范能力，牢牢守住不发生重大风险的底线。中国同辐在深耕四十载的岁月里，有辉煌，也有至暗时刻，面临着更加严格的外部监管环境和更高标准的公司治理要求。内部审计作为监督体系中的重要力量，要以其独有的系统性和严谨性，在有效提升公司合规风险防控能力方面，持续发挥关键作用。通过研究型审计的逐步推进，利用风险数据库，使审计与业务深度融合，发现企业发展中的风险隐患，推进公司防范化解并有效管理风险。

（1）全面梳理形成风险数据库，风险评估形成重大风险清单，为审计提供重点和方向

中国同辐按照风险类型、风险等级、风险描述、产生原因及影响情况建立风险数据库（如表2），确定一级风险七类，二级风险44项，三级风险134项。每年年底开展下一年度全系统风险评估工作，确定重要风险、重大风险、次重要风险以及关注风险，对评估出的各类风险进行分类分级管理，采取应对措施防范化解重大风险（如表3），管控“出血点”风险，切实增强公司的竞争力、创新力、控制力、影响力和抗风险能力，推进公司高质量发展。

聚焦“如影随形”的研究型审计通过梳理风险数据库，按照风险等级不同，确定审计的重点方向和重点内容。面对重要风险和重大风险，研究制定出审计实施方案和具体审查要点，防止被审计单位重点风险隐患深藏不被发现，防止风险事件风险损失的发生。

表2 风险数据库

表3重大风险评估表（公司层面）

（2）通过对比分析研究，发现企业经营活动的风险隐患

中国同辐的核医药、放射源等产品市场占有率处于领先地位，公司为加快核药和放射源产业布局，在建工程项目有60余项，期末余额近6亿元（如图4），建设项目一般投资大、工期长，工程项目管理风险作为重大风险进行跟踪管控，以保障项目顺利进行。

在审计研究中，将工程项目管理风险作为审计方案的重点研究对象，采取现场观察、查阅记录、穿行测试等方式进行研究取证，并与风险应对措施进行比对分析，制定审计标准（如图5），以此来发现重大风险遗漏、风险措施制定不力，风险跟踪管控不足的情况，早识别、早预警、早发现、早处置，有效防范化解重大风险。如，2020年对成员单位经责审计时，发现个别建设项目现场施工围墙占用其他单位土地，存在法律纠纷风险；发现个别建设项目，由于政策收紧、土地问题等无法按照计划开展项目，存在减值风险。

图4工程建设项目投入情况表

图5工程项目审计标准

3.以问题为导向，围绕内部控制开展审计研究

中国同辐紧紧围绕“强内控、防风险、促合规”目标，不断健全内控体制机制，保障内控体系规范有效运行。在对被审计单位进行审计时，聚焦重点领域、关键环节，对资产、资金、销售、采购、投资等方面内控缺陷进行重点研究（如图6），找出普遍性、典型性、苗头性的问题，揭示企业发展过程中出现的新情况、新问题、新趋势，深入分析导致问题的体制性障碍、机制性缺陷、制度性漏洞，并研究解决办法，提出有效的整改建议，达到标本兼治的效果，充分发挥内部审计的增值作用。如在2021-2022年的审计中，个别被审计单位均发现决策会议管理、合同管理、采购管理均存在管理不规范情况，主要是由于“小、远、新”单位基础管理比较薄弱，对业务管理标准认识不够，存在不知该怎么做、不会具体怎么做、不懂不规范的危害情况，需要对这些单位的加大培训力度和增强合规意识。

图6内控缺陷分析

4.以流程管控为抓手，围绕审计流程开展审计研究

研究型审计是在审计工作中更加注重调查、分析、研究，探求审计事项的真相、性质、发展规律。“如影随形”的审计就是要紧紧围绕公司战略规划和重点任务，深入研究被审计单位生产经营，在审计开始前明确“审什么、怎么审、审出什么效果”的审计方向，并将研究成果运用到审计组组建、审计方案制定、审计项目实施、审计成果报告和审计建议的各个环节，坚持问题导向，突出根源分析，揭示深层次和共性问题，研究有针对性审计建议，发挥审计增值和建设性作用（如图7）。

如，审计研究发现被审计单位存在大量的贸易业务，那么在审前调查时就需关注被审计单位是否存在严禁开展的融资性贸易业务、低毛利贸易、“空转”“走单”“循环”类贸易、虚构贸易业务；在审计组组建时就需要增加熟悉贸易业务和管控流程的审计人员或专家；在审计方案制定时需要考虑贸易业务会计核算和收入确认，贸易业务谈判和合同签订，贸易业务决策等方面是否合规；审计实施现场需要对贸易业务的内控流程、会计核算、实物管理、合同管理等方面，运用访谈、观察、函证、财务分析等方法，实施重点审计；在审计报告中审计问题定性和审计建议需要集中研讨、征求专家意见等方式确保审计质量。

图7围绕审计流程开展审计研究图

五、实施效果

中国同辐在公司治理中“如影随形”地不断加强审计监督职能， 通过构建研究型审计体系，不断推动实施研究型审计，高质量完成年度审计计划任务目标、有效提升审计人员审计水平，推动高质量审计监督助力中国同辐高质量发展。

（一）通过“如影随形”的研究型审计，高质量完成审计计划任务

三年疫情，针对审计任务重、审计要求高、审计时间紧、审计人员有限等情况，中国同辐审计人，锐意进取、改革创新，在审前、审中、审后过程中，实施研究型审计，在审计服务公司战略和中心工作基础上，锁定重点审计项目、重点审计内容，合理分配审计资源，使内部审计工作的广度和深度不断加强，审计成果应用的效果不断提升，年度内高质量完成了各项审计任务。

如，中国同辐在对5家辐照企业审计过程中，形成集中审计、集中反馈、集中整改“三集中”审计模式，使审计效果达到事半功倍成效，夯实和提升辐照企业基础管理水平。一是统筹协同，集中审计发现问题。在2023年初，从谋划审计计划开始，就将多家辐照企业纳入年度审计计划。在实施审计时，因为辐照企业业务同质性、可比性较强，审计组花费大量时间对辐照行业政策和公司规划目标进行研究，针对5家辐照企业的优势、问题和风险进行对比分析，找到每家辐照企业发展中存在的普遍问题和共性问题，通过对比分析，ZHHK作为混合所有制企业，节约高效使得企业效益增长较快，尤其利用疫情契机，加大回款和价格提升，使公司效益达到历史新高，但同时也反映出相比其他公司，仍存在基础管理薄弱、人员年龄偏大等问题。通过集中审计对比，其他家辐照企业的优势和短板更加清晰。二是精准施策，集中反馈提高认识。通过审计组和公司领导沟通研究，对5家辐照企业一起召开审计问题反馈会，把问题反馈和警示教育相结合，让存在问题的单位“红红脸、出出汗”，让其他单位引以为戒、举一反三，做到未病先防、未审先改，防患于未然。三是持续巩固，集中督导促进整改。为进一步加强审计整改成效，经研究将审计问题整改纳入业务部门年底的业绩“追差”督导会内容之一，将审计整改工作和重点工作同安排、同推进、同落实，强化责任担当，5家辐照企业在会上逐一汇报审计问题整改情况。审计当年，5家辐照企业已完成97项问题整改，整改完成率为97%，修订完善44项制度，有效提升了基础管理水平，促进了企业高质量发展。四是部门协同，审计成果得到有效运用。针对审计发现的部分问题，业务部门和纪检监督部深入研究审计问题违法违纪的影响程度，决定利用审计成果，对相关问题进行了进一步核实调查，最终对相关人员进行了年薪追偿、提醒谈话等处理，使审计成果得到有效运用。

（二）通过“如影随形”的研究型审计，促进公司风险管理有效提升

中国同辐在研究型审计实施中不断发现影响企业发展的风险，通过被审计单位制定有效整改措施，防范和化解了审计发现风险。同时推动中国同辐探索建立中国同辐风险预警机制和预警体系，设置预警阈值，实施动态管控，提升风险管控水平，培育风险管控文化，为企业创造价值。

图8中国同辐风险分类监测指标体系

（三）通过“如影随形”的研究型审计，提升了内部审计人员能力

中国同辐通过研究型审计，将审计问题归纳整理为公司发展过程中的共性问题，并以共性问题案例形式开展对企业主要负责人和审计人员的经济责任审计等方面的专题培训，让企业负责人和审计人员明确目标，凝聚共识，加快高质量发展步伐；审计组成员通过政策研究、审计重点内容研究、审计方式方法运用、审计问题定性和审计建议提出等方面进行集中研讨，边研究、边实践、边总结的过程中，有效提升了审计人员发现问题的专业能力；加大以审代训力度，增强了审计人员“能查、能说、能写、能帮”专业功底，打造了一支高素质专业化队伍。

参考文献

[1]鲍国明，2022：以二十大精神为引领以研究型审计为抓奋力谱写新时代内部审计发展新篇章[J]，中国内部审计。

[2]蔡莉，2022：国有企业研究型内部审计的路径探析[J]，财务管理。

[3]光明日报，2021年6月22日：关于印发《“十四五”国家审计工作发展规划》的通知[N]。

[4]央视网消息（新闻联播）， 2018年05月23日；习近平主持召开中央审计委员会第一次会议强调：加强党对审计工作的领导 更好发挥审计在党和国家监督体系中的重要作用[N]。

[5]中央审计委员会审计署，2021年6月22日：关于印发《“十四五”国家审计工作发展规划》的通知[N]。

来源 丨中国同辐股份有限公司

作者 丨宋智芳 王锁会 张军旗 桂友泉 常立明 续斌斌

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